政府会计制度系列专题（9）——经营租赁租入资产业务账务处理
经营租赁租入资产业务，在权责发生制下需根据租赁资产用途按月确认费用，同时账务处理中，可能存在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“应付账款”、“预付账款”5个相关科目。其中，待摊费用、长期待摊费用、预提费用科目在原政府会计核算体系中仅部分（具体可见附注）会计制度涉及，对于大多数单位而言还是比较新的概念，经营租赁租入资产业务相对原会计制度账务处理变动较大。
01单位按月确认租赁费用的账务处理
政府会计制度下，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。单位在按月确认费用时需要考虑的点包括：租赁资产用途、租金支付情况等。
租赁资产用途：业务活动、单位管理以及经营活动，用于确定费用确认分录，借方具体的费用是业务活动费用、单位管理费用还是经营费用。
本月租金支付情况：已支付、未支付。对于已支付的，租赁费用确认分录的贷方科目即为支付时确认的资产科目。
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用
贷：预付账款/待摊费用/长期待摊费用
对于未支付的，还需要区分本月租金的计划付款时间，计划付款时间在费用确认时间之前和计划付款时间在费用确认时间之后两种情况，前者应计入应付账款，后者计入预提费用。
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用
贷：应付账款/预提费用
可能存在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“应付账款”、“预付账款”多个科目组合出现在费用确认分录贷方的情况。
02单位支付租金时的账务处理
单位支付租金涉及到资金的变动，原则上应在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算，这里我们区分财务会计核算和预算会计核算两个方面分别说明。
支付租金业务预算会计处理需要考虑支付方式以及租赁资产的用途。
借：行政支出/事业支出/经营支出
贷：财政拨款预算收入/资金结存-零余额账户用款额度/资金结存-货币资金
支付租金业务财务会计处理需要考虑支付方式确认支付分录的贷方科目；分录的借方科目可能是应付账款、预提费用、待摊费用、长期待摊费用或几者的组合。
借：待摊费用/长期待摊费用/预付账款/应付账款/预提费用
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款
单位在实际判断借方科目时，需要结合有关于当前租赁业务的负债余额统一考虑。
03实例说明
例：某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动从甲单位租入一项资产，同出租方签订了2年的租赁合同，月租金10,000元，租赁期间为2018年3月16日至2020年3月15日。合同约定的付款计划如下：
计划付款时间 | 计划付款金额 |
2018年5月15日 | 20,000元 |
2018年6月15日 | 160,000元 |
2019年9月15日 | 60,000元 |
单位按照合同约定付款，单位设定首次确认费用为租赁期开始日，以后月份都是月末最后一天确认租赁费用。
2018年3月16日，租赁期开始日确认费用时，计划付款时间在费用确认时间之后。
借：业务活动费用 10,000
贷：预提费用 10,000
2018年4月30日，月末最后一天确认租赁费用，计划付款时间在费用确认时间之后。
借：业务活动费用 10,000
贷：预提费用 10,000
2018年5月15日，原定付款20,000元，实际并未支付，则前两个月确认的预提费用20,000元已到期但未支付，形成法律上的应付义务，应将预提费用转为应付账款。
借：预提费用 20,000
贷：应付账款 20,000
2018年5月31日，月末最后一天确认租赁费用，5月租金的计划付款时间在6月15日，在当前费用确认时间之后。
借：业务活动费用 10,000
贷：预提费用 10,000
2018年6月15日，将前期欠款20,000元以及本次付款计划160,000元一起支付，以财政授权支付方式实际支付租金180,000元，扣除10,000元预提费用以及20,000元应付账款后，剩余待摊金额为150,000元为15个月（超过1年）的租金，确认长期待摊费用。
财务会计分录：
借：预提费用 10,000
应付账款 20,000
长期待摊费用 150,000
贷：零余额账户用款额度 180,000
预算会计分录：
借：事业支出 180,000
贷：资金结存-零余额账户用款额度 180,000
2018年6月30日，月末最后一天确认租赁费用。
借：业务活动费用 10,000
贷：长期待摊费用 10,000
以后各月份确认业务活动费用，冲减长期待摊费用，至2019年8月31日确认费用冲减最后10,000元的长期待摊费用。
2019年9月15日，以财政授权支付方式实际支付租金60,000元，不存在负债，待摊金额为60,000元为6个月（小于1年）的租金，应确认待摊费用。
财务会计分录：
借：待摊费用 60,000
贷：零余额账户用款额度 60,000
预算会计分录：
借：事业支出 60,000
贷：资金结存-零余额账户用款额度 180,000
2019年9月30日，月末最后一天确认租赁费用。
借：业务活动费用 10,000
贷：待摊费用 10,000
以后各月份确认业务活动费用，冲减长期待摊费用，至2020年2月29日确认费用冲减最后10,000元的待摊费用。
总体来说，对财务人员原有的账务处理理念产生一定的冲击，为助力政府会计制度的顺利过渡，减轻财务人员压力，久其公司结合实际项目经验引入合同管理模块，一步步的将单位的账务处理通过前端业务系统管控起来，由财政统一制定账务处理逻辑，实现前端业务触发后，凭证按照统一的规则自动生成，保证账务处理的规范性、准确性和完整性。
附：原会计制度下各会计科目适用情况
科目 | 原会计制度中涉及 | 原会计制度中不涉及 | 政府会计制度 |
长期待摊费用 | 医院 | 其他 | 执行行政单位会计制度、事业单位会计制度以及各行业事业单位会计制度的单位均涉及 |
待摊费用 | 医院、地质勘查单位 | 其他 | |
预提费用 | 医院、地质勘查单位 | 其他 | |
预付账款 | 其他 | 中小学、基层医疗卫生机构 |
注：原会计制度下，其中民间非营利组织会计制度也涉及待摊费用和长期待摊费用科目，但是，民间非营利组织不执行政府会计制度，因此这里无需考虑。
