政府会计制度系列专题(5)——关于本年盈余与预算结余的差异情况说明(一)


本年盈余与预算结余差异的产生的情况有四种,本篇将对第1种情况进行解读

1)当期确认为收入但没有确认为预算收入;

2)当期确认为预算支出但没有确认为费用;

3)当期确认为预算收入但没有确认为收入;

4)当期确认为费用但没有确认为预算支出。


当期确认为收入,但没有确认为预算收入,会引致预算结余与当期盈余的差异,此种情况分为两类,一类是报表中所包含的2种情况,另一类则是其他差异事项。

一、当期确认为收入但没有确认为预算收入的一般事项

本期盈余与预算结余差异说明中,其中第一项即:当期确认为收入但没有确认为预算收入。主要包含有“应收款项、预收账款确认的收入”以及“接受非货币性资产捐赠确认的收入”两部分。

其中“接受非货币性资产捐赠确认的收入”即单位接受其他单位或个人捐赠取得捐赠资产确认的对应的捐赠收入部分,这种差异事项的理解较为清晰这里不做赘述。但对于“应收款项、预收账款确认的收入”,需要大家注意的是,这里的应收款项,不单单指应收账款,还应包括应收票据、其他应收款、应收利息以及应收股利确认的收入部分。

例1:某单位2019年2月1日确认从同级政府单位取得业务费财政拨款10,000元,款项尚未收到,先行确认收入。

财务会计:

       借:其他应收款   1,000

              贷:非同级财政拨款收入   1,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为1,000元,不存在预算收入,所属差异事项:应收款项、预收账款确认的收入,差异金额1,000元。

例2:某事业单位2019年3月2日销售产品确认收入10,000元,对方公司开出6个月期的无息商业汇票一张,该商业汇票面值10,000元。

财务会计:

       借:应收票据   1,000

              贷:经营收入   1,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为1,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额1,000元。

二、当期确认为收入但没有确认为预算收入的其他事项

所谓的其他差异事项,也应包括在四大类差异情况之中,只是由于发生的较少,从重要性原则来看,可以不作为主要披露事项。我们根据制度以及实际项目中遇到的情况,举例说明其他事项可能存在的业务。

1、冲销无法偿付或债权人豁免偿还的应付款项,确认其他收入

例3:某单位2019年年末清理其他应付款,发现1笔多年的其他应付款1,000元已无法偿付,经批准核销处理。

该单位编制有关的会计分录如下:

       财务会计:

              借:其他应付款   1,000

                     贷:其他收入   1,000

       预算会计:无。

在这笔账务处理中,实际确认的收入为1,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额1,000元。

2、到期一次还本付息的债权投资日常计提利息,确认投资收益

例4:某单位2019年3月1日购入某公司于2018年1月1日发行的债券,该债券4年期、票面年利率为5%、到期日为2022年1月1日,到期日一次归还本金付利息。

入债券的面值为10万元,2020年12月31日应确认利息5,000元,账务处理如下:

财务会计:

       借:长期债券投资-应计利息   5,000

              贷:投资收益   5,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为5,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额5,000元。

3、长期股权投资以权益法进行后续计量,被投资单位实现净利润,投资单位确认投资收益

例5:某事业单位2018年1月1日以货币资金100万元对外投资甲公司,持股比例为60%,应当采用权益法进行后续计量。2019年12月31日甲公司利润表显示单位全年实现净利润30万元,则,2019年12月31日该事业单位应按照持股比例确认投资收益18万元(30×60%=18),账务处理如下:

财务会计:

       借:长期股权投资-损溢调整   180,000

              贷:投资收益   180,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为180,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额180,000元。

4、“资产置换产生贷差、以未入账无形资产取得长期股权投资或者转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求且不再收回”等事项产生的非货币性资产的增加确认了其他收入

例6:某单位2019年3月1日与另一家单位经协商,以其拥有的一栋公寓楼与对方持有的一批A库存物品进行交换,该栋公寓楼账面原价为10万元,已提折旧3万元,评估价值为9万元,未涉及补价,不涉及其他相关税费,则该置换业务账务处理如下:

财务会计:

       借:库存物品                 90,000

              固定资产累计折旧   30,000

                    贷:固定资产    100,000

                           其他收入     20,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为20,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额20,000元。

5、金融商品转让取得收益,计算需缴纳的增值税

例7:某单位2019年3月1日转让金融商品,该金融商品产生损失,按照净损失计算应冲减增值税额1,000元,账务处理如下:

财务会计:

借:应交增值税-转让金融商品应交增值税   1,000

        贷:投资收益   1,000

预算会计:无

在这笔账务处理中,实际确认的收入为1,000元,不存在预算收入,所属差异事项:其他当期确认为收入但没有确认为预算收入事项,差异金额1,000元。


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