政府会计制度的备抵账户之“坏账准备”（2）
本文主要从坏账准备的计提方法，计提金额和账务处理三个方面来说明坏账准备的相关业务，后续将以具体示例说明实务中的坏账准备账务处理。
坏账准备的计提方法有哪些？
根据制度规定，事业单位可以采取应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。
余额百分比法：即是不区分账龄，不区分应收对象和应收款重要性，直接用年度终了时事业单位的各类应收账款余额乘以估计的坏账损失比率计算应当提取的坏账准备金额。这种方法相对较为简单，只是坏账损失比率较难确定。
例1： A单位以余额百分比法计提坏账准备，计提坏账比例为3%。则2018-2020年各年度的应收账款余额和相应的坏账准备为：
会计科目 | 2018年末 | 2019年末 | 2020年末 |
应收款项 | 51,000.00 | 91,000.00 | 70,000.00 |
坏账准备 | 1,530.00 | 2,730.00 | 2,100.00 |
如表所示，余额百分比法跟应收款对象无关，跟应收款的年限无关，只是用应收款年末余额乘以坏账比例。 | |||
账龄分析法：将不同账龄的应收账款进行分组，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数之和，即为应当提取的坏账准备金额。账龄分析法相对余额百分比法是根据不同的账龄组确认损失的百分比（一般来说,应收账款账龄越长，其所对应坏账损失的可能性越大），因此坏账准备金额更加严谨准确，但是前提条件是做好日常的应收款核销工作，所以账龄分析法实践起来也相对更为复杂，难度更大。
例2：假定A单位以账龄分析法计提坏账准备，A单位将应收账款分为4个账龄组，账龄组y和对应的坏账计提比例如下：
账龄分组 | y>5年 | 5年≥y>3年 | 3年≥y>1年 | y≤1年 |
坏账计提 比例 | 30% | 20% | 10% | 0 |
A单位 2018-2020年各年度的应收账款余额和相应的坏账准备为：
时间 | 账龄分组 | 计提比例 | 应收账款 | 坏账准备 | 坏账准备合计 |
2018年末 | y>5年 | 30% | 50,000.00 | 15,000.00 | 15,100.00 |
5年≥y>3年 | 20% | _ | 0.00 | ||
3年≥y>1年 | 10% | 1,000.00 | 100.00 | ||
y≤1年 | 0 | _ | 0.00 | ||
2019年末 | y>5年 | 30% | 40,000.00 | 12,000.00 | 12,200.00 |
5年≥y>3年 | 20% | 1,000.00 | 200.00 | ||
3年≥y>1年 | 10% | _ | 0.00 | ||
y≤1年 | 0 | 50,000.00 | 0.00 | ||
2020年末 | y>5年 | 30% | 20,000.00 | 6,000.00 | 11,000.00 |
5年≥y>3年 | 20% | _ | 0.00 | ||
3年≥y>1年 | 10% | 50,000.00 | 5,000.00 | ||
y>5年 | 0 | _ | 0.00 | ||
如表所示，账龄分析法和应收款余额百分比法一样，坏账金额同科目余额相关但是跟应收款对象无关，但是需要在日常做好核销工作，明确应收款的账龄，然后对每个账龄组设定相应的坏账计提比例，方可得出应收款应当计提的坏账准备。 | |||||
个别认定法：即针对应收账款总账所属的各个明细账户上的欠款对象逐一进行偿债能力和信用度调查，据以估计各个欠款对象的偿债概率，并以此为依据测算可能发生的坏账损失，进而确定本期期末应计提的坏账准备金额。个别认定法下，根据债务人信用状况确定不同适用的计提比率，这是个别认定法相对余额百分比法和账龄分析法的主要区别。也因此而决定了，个别认定法相对前两种方法而言，更加谨慎准确，难度也更大。
例3：假定A单位的应收款对象有两个，分别为B单位和C单位，A单位以个别认定法计提坏账准备。则2018-2020年各年度的应收账款余额和相应的坏账准备为：
项目 | 2018年末 | 2019年末 | 2020年末 | |||
B单位 | C单位 | B单位 | C单位 | B单位 | C单位 | |
计提比例 | 10% | 15% | 5% | 15% | 0% | 10% |
应收账款 | 1,000.00 | 50,000.00 | 1,000.00 | 90,000.00 | 0.00 | 70,000.00 |
坏账准备 | 100.00 | 7,500.00 | 50.00 | 13,500.00 | 0.00 | 7,000.00 |
如表所示，账龄分析法和应收款余额百分比法一样，坏账金额同科目余额相关但是跟应收款对象无关，但是需要在日常做好核销工作，明确应收款的账龄，然后对每个账龄组设定相应的坏账计提比例，方可得出应收款应当计提的坏账准备。 | ||||||
制度规定单位坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。但是制度并未说明只能采用三种方法之一。而结合实践比较成熟的企业会计制度的说明，单位可采用某种方法，或根据情况分别采用不同的方法。因此，事业单位在实践初期单位可简化处理，确定一种方法进行坏账准备的计提。在实践和业务基础允许的情况下，单位可采用组合方法计提坏账，区分应收款项，对于重要性极高的对象可做个别认定计提坏账准备，剩余的部分采取账龄分析法或者余额百分比法。
计提金额？
事业单位通过以上坏账准备计提方法，所得出的都是截止到年末，应收款应该计提的坏账准备余额，因此，具体本年度应当计提的金额应当采用倒挤法得出。
当期应补提或应冲减的坏账准备 = 按照期末应收款计算的应计提的坏账准备金额 - 坏账准备期末贷方余额 + 坏账准备期末借方余额
坏账准备相关的账务处理？
年末通过以上公式，计算出金额>0，即当期应补计提坏账准备：
借：其他费用
贷：坏账准备
年末通过以上公式，计算出金额<0，即当期应冲减坏账准备：
借：坏账准备
贷：其他费用
报批核销（无论该应收款是否完全计提为坏账，直接按照应收账款总额冲减坏账准备）：
借：坏账准备
贷：应收账款
已核销的应收款后期又收回：
借：应收账款/其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款
借：资金结存-货币资金
贷：非财政拨款结余
